解析审计底稿中的各种调整

审计师在工作时，常常需要对客户的账务处理作出审计调整，审计调整其实就是发现了企业的账务处理存在错报，或者存在不符合会计准则规定的记账方式，将原来的错误冲掉，再重新做一笔新的会计分录，也就是会计差错更正。

具体来说：审计调整分为三种类型：重分类调整、审计调整、期初调整，从我的角度来看，这三种调整的难度依次递增，逐步打怪升级。

01
重分类调整

由于企业管理和做账的需求，很多企业不会启用往来双边做账，而是只做一边，常见的比如，应收账款和预收账款只使用其中一个科目，不同时使用两个科目；应付账款和预付账款也是同理。

这样做的好处就是防止双边挂账而遗漏了抵消，杜绝了同一个客户既挂了应收账款又挂了预收账款，不能及时、准确的核算每个客户的往来款。而这时候，某些客户或者供应商的往来款必然存在负数余额。因此，需要作出重分类调整。

借：应收账款
贷：预收账款

同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。

其他重分类，比如长期资产划分为一年内到期的非流动资产，长期借款划分为一年内到期的非流动负债，也是需要在报表中调整的。

借：一年内到期的非流动资产
贷：长期资产

重分类调整虽算不上舞弊或者重大错报，但会影响到财务报表的结构，例如资产负债类、流动比率，进行重分类调整能够更好的反映财务报表的质量，帮助投资者作出正确的选择。

02
审计调整

审计调整，或者更准确的说，影响当前损益的审计调整，才是审计过程中最关心的内容。通常，这类审计调整同时影响资产负债表和损益表。

实务过程中，最常见的是管理层为粉饰报表，增加本年的收入，将原本属于下个会计年度的收入提前确认至本年度，在这种情况下，审计师需要作出如下调整分录，将收入调整至正确的会计期间。

借：营业收入
贷：应收账款

再比如，管理层为使本年净利润更好看一些，减少计入本期成本，这时，审计师需要将少结转的成本从存货中结转至成本，这时就会涉及调整存货减少，成本增加，相关的调整分录如下。

借：营业成本
贷：库存商品

正常的审计调整，对本年净利润和未分配利润的影响是一样的，因为净利润要结转至未分配利润。

03
期初调整

期初调整并非由于本年的错报而产生，而是在管理层调表不调账的情况下出现的调整。对于上一年度作出的审计调整，企业并没有进行相应的账务处理，在这种情况下，客户本期的期初数与上一年度经审计的期末数不一致。

对于审计而言，我们是在上一年度的基础上继续本年的审计，因此，我们要将本期的期初数调整至上一年度经审计的期末数，这就是期初调整的逻辑，我们通常把这种调整称为滚调。

实务中的滚调分为三种：

第一种，借贷双方均为资产负债类科目，例如：

借：应收账款
贷：库存商品

这种调整不需要作任何改动，本期审计时直接将相关的审计调整带下来即可，其实并不算真正意义上的滚调。

第二种，借贷双方均为损益类科目，例如：

借：管理费用
贷：销售费用

这种调整不需要调到本期，因为不影响期末未分配利润。

第三种，借贷双方一方为资产负债类科目，另一类是损益类科目，例如：

借：应收账款
贷：营业收入

真正的滚调是这种，一方调到资产负债类科目，一方调到损益类科目。

资产负债类科目反映的是期末时点数，损益类科目反映的是期间数。站在本年度看上一年度财务数据，固定资产依然为固定资产，上一年度的管理费用在本期体现为期初未分配利润。

若客户调表不调账，我们把上期的调整数抄下来，将利润表科目改成期初未分配利润即可。

若上期调整为：

借：应收账款
贷：营业收入

则本期滚调：

借：应收账款
贷：期初未分配利润

若客户把上期调整数调整至本期，要先把这些审计调整找出来，去科目余额表或者序时账里面找，然把这些审计调整全部冲销，确保客户的报表是干净的，然后再按上面的方法重新滚调一次。

除此之外，还有一种情形需要进行期初调整，不过实务中较为少见。上期并未进行审计调整，本期审计时发现了需要上期应当调整的事项，根据权责发生制，这种调整也属于期初调整。

审计底稿中的各种调整看似纷繁复杂，实则掌握了审计调整的原理，必将事半功倍。