实收资本印花税6个实务问题

【政策规定】

《印花税法》营业账簿按照实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五计算缴纳印花税。

另第十一条规定，已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

【常见实务问题】

一、注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时（不需要账务处理），无需缴纳印花税，待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

实际收到资本注入时：

借：银行存款

贷：实收资本（股本）

借：税金及附加——印花税 (之前是管理费用)

贷：银行存款

二、股东发生变化（A股东购买B股东持有的股权）

股东发生变化，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加，无需缴纳印花税。

借：实收资本——B股东

贷：实收资本——A股东

三、转增资本印花税

1.资本公积转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加，无需缴纳印花税。

2.未分配利润转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额增加，需实收资本增加部分缴纳印花税。

四、减资后（不能申请退印花税）增资如何缴纳印花税

2023年，我公司成立时注册资本为100万元并依法缴纳了印花税，2024年2月公司减资20万元，2025年1月企业再增资30万元，也就是说公司现在的注册资本为110万元。公司应当按10万元计算缴纳印花税。

五、股权激励（非现金激励）如何缴交资金账簿印花税（简化会计分录）

1.等待期的每个资产负债表日

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积

增加的资本公积——其他资本公积需要缴纳印花税

2.行权日

借：银行存款

资本公积——其他资本公积

贷：股本

资本公积——股本溢价

仅增加部分（资本公积——股本溢价+股本-资本公积——其他资本公积）缴纳印花税

六、合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”，不征收资金账簿印花税。