财政部会计司就有关财税问题的解答

问：收入准则应用案例——亏损合同案例 （2018-12-11）中会计处理用“预计负债”是否正确？认真研读准则及应用指南觉得应该用“合同履约成本减值准备”或“合同取得成本减值准备”。

答：该案例的会计处理正确，其分析依据请参考《企业会计准则第14号——收入》第二十六条、第二十九条；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第75~80页；《企业会计准则第13号——或有负债》第八条；《企业会计准则讲解（2010）》第209页等相关规定。

问：利润表中资产减值损失（损失以“ -” 号填列）是否不妥，与本科目名称相违背，损失以负数填列，冲回用正数，是否会给投资者带来误导？

答：根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会[2014]7号）的有关规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，应当结合报表项目及金额等内容阅读和理解。利润表中的“资产减值损失”作为加项计入营业利润，因此损失应当以“-”号填列。

问：请问增值税加计抵扣10%如何进行会计处理 ？

答：请根据财政部会计司官方网站“政策解读”栏目关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读进行会计处理。

问：请问公司月末如果有留抵增值税进项税额（即当 月进项税额大于销项税额），月末是否要转入应交 税费-未交增值税科目的借方，同时转入应交税费 -应交增值税-转出多交增值税科目的贷方？

答：根据《增值税会计处理规定》的相关规定“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。“应交增值税”明细账内设置的专栏无需结转。

问：请问本年年报利润表的上期金额，是不是应该填写上年利润表的本期金额？

答：企业应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会[2014]7号）第十二条、《企业会计准则第32号——中期财务报告》第五条等相关规定进行会计处理。

问：你好，请问财政部发布的增值税会计处理里面规定 月末多交的增值税要做如下处理：借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税 请问月末如果有留抵增值税进项税额属于多交增值 的情况吗？

答：根据《增值税会计处理规定》中增值税期末留抵税额的账务处理相关规定：待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

问：本单位为军工企业，生产的军用装备，时常因为技术问题返厂进行无偿排故和修理等。请问是否可以在确认收入时，按时产品预计的排故修理费用确认预计负债呢？

答：企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》的相关规定判断无偿排故和修理是否构成单项履约义务并进行相应会计处理。

问：企业提供建筑服务大部分在客户的场地进行，客户能够控制企业履约过程的商品，因此按照新收入准则属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。问题一：此类业务建筑业是否只能使用投入法，如果用产出法计量（企业与客户和监理方当期确认的产值计量，部分上市公司一直这样）是否违背产出法中提到的“当选择的产出指标无法计量控制权已转移给客户的商品时（建筑产品的控制权一直在客户手里），不应采用产出法。”？问题二：如果建筑业可以用产出法计量当期收入，那么当期对应的成本如何计算，是否按照之前《建造合同》的方法用履约进度乘预计总成本？问题三：当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。那么企业已经发生的成本预计不能够得到补偿的是否计入当期成本费用？

答：企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）中第十一条判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行分析，属于其他企业会计准则（例如，《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第4号——固定资产》以及《企业会计准则第6号——无形资产》等）规范范围的，应当按照相关企业会计准则进行会计处理；不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足相关条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。

问：请问，有借必有贷，借贷必相等，资产=负债+净资产，这些基本的规定，它们的文件依据是什么？

答：《企业会计准则——基本准则》第十一条规定，企业应当采用借贷记账法记账；第二十六条规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。