固定资产计提减值准备后如何进行税会差异调整？

一、企业在进行会计核算时，按照《企业会计准则》计提的各项资产跌价或减值准备与《企业所得税法》的规定不一致的，应遵循税法的规定进行纳税调整。各项资产跌价或减值准备在具体处理中应注意如下几点：

《企业所得税法》第十条规定：“未经核定的准备金支出；在计算应纳税所得额时，不得扣除。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：“第五十五条　企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。”

通常来说，资产减值损失越大，表明企业的资产质量越差；反之，资产减值损失越小，表明企业的资产质量越好。

二、各类常见资产的减值损失能否转回：

1、减值以后可以转回的（一些比较短期的减值或者跌价准备可以转回，主要是流动资产）：
比如：存货、金融资产（比如应收账款、债权投资、其他债权投资等）、合同资产、合同成本、持有待售等

2、减值后不可以转回的（一些长期的减值准备不可以转回，主要是非流动资产）：

比如：固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉等

三、实务问题：我公司有机器设备原值2000万，折旧年限10年无残值，每年折旧200万，使用了一年，计提了减值准备360万，然后账上折旧按照减值后的金额计提折旧160万。请问：计提的减值准备的360万元税法不认，汇算清缴调增，账上折旧金额160万元是否也要按照没提折旧前金额200万元来调减40万元？

解析：是的。《企业所得税法》第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

税法固定资产折旧采用的是历史计税成本，汇缴时就计提折旧的固定资产基础的税会差异进行调整，税法原值仍然为2000万元，税法每年计提折旧200万元，计提完减值后，会计上每年确认的折旧为160万，差额40万元需要做纳税调减处理。

调整方式如下：

1、计提减值准备当年度

减值准备不得税前扣除，纳税调增360万元。在《纳税调整项目明细表》第33行“（二）资产减值准备金”第三列“纳税调增”列进行填列

2、计提减值准备后计提折旧年度

税收可计提折旧200万元，会计计提折旧160万元，差额40万元进行纳税调减，在《资产折旧、摊销与纳税调整明细表》第9列“纳税调整金额”填列。

账务处理如下：

（1）第一年应计提折旧为200万元

[2000÷10]=200（万元）

借：制造费用-折旧 200
贷：累计折旧 200
会计折旧与税法折旧一致，无差异。
（2）第二年计提减值准备

减值准备=360（万元）

借：资产减值损失-固定资产减值损失 360
贷：固定资产减值准备 360
（3）第二年提取的减值准备，不得在税前扣除，应申报调增应纳税所得额360万元，同时确认对所得税的影响。
360万元×25%=90（万元）
借：递延所得税资产 90
贷：所得税费用 90
（4）税法规定每年可税前扣除的折旧费仍为200万元。但会计上因资产减值准备的提取，需要重新计算折旧。
（2000-200-360）÷9=160（万元）
每年折旧差异40万元（200-160）应申报调减当年的应纳税所得额，并确认对所得税的影响，冲减递延所得税资产。
40×25%=10（万元）
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
3、处置固定资产年度

（1）到期处置

税会差异已经调整完成，税会无差异（计提年度纳税调增了360万元，后续9年，每年纳税调减40万，40*9=360万元），减值准备转回部分无需纳税调减360万元。

（2）非到期处置

如果折旧年限未满，折旧尚未计提完毕，则需要将税会之间的调增调减的差异在处置时调减。