现金流量表编制原理（更新版）

现金流量表编制是难点，对于新手不会编制很正常，即使老手，也不敢保证一次性就能把现金流编平，它的复杂性在于隔空打牛，你想快速通过两张表将客户一整年的现金流直观的反映出来，出现问题是必然的，但即使知道会有大大小小的问题，我们依然不可能去一笔笔通过明细账对资金收支进行分类，小公司可以梦想，大公司就只能妄想了。实务中，存在很多有争议的现金流归类，写是写不尽的，本文以本公众号的现金流编制底稿（更新版已上传C粉之家）为基础，仅针对现金流正附表基本原理以及较为常见的编制问题进行简单说明。

一、正表编制的基本原理

用资产负债表的期初期末，以及利润表的本期发生数作为基础进行编制，不考虑其他因素，举个简单的例子：

应收账款科目余额表：期初+本期增加-本期减少=期末；

本期增加为营业收入金额，本期减少为现金流入金额。那么本期减少=期初+本期增加-期末，即我们看到的底稿里的公式，营业收入+应收账款期初-应收账款期末。

此外，投资活动、筹资活动发生的频次较少，一般可以直接从科目余额表、明细账中抓取数据，比较准确，用公式法反倒会比较复杂。

二、编制过程中的疑点、难点进行简述

1、受限资金。我们看到很多现金流量表中期末金额，并不等于资产负债表中期末货币资金金额，差额就是受限资金，即附注中披露的票据保证金、受限销售款（房地产企业）等。受限资金的特点就是短期内不能使用，因此虽然归入货币资金，但不符合现金流动性要求，因此要从现金流量表中剔除。受限资金应与现金等价物以及短期投资区别。受限资金要区别性质在现金流量表各对应项目剔除，如果是票据保证金，需要区分是否退回还是直接在票据到期时用于解付，如果约定到期时用于解付，那么应当根据开票用途归类为采购商品支付、投资支付等，如果约定退回，则说明保证金用途不是解付而是票据融资的保证，票据融资属于筹资行为，那么应当在筹资活动支付的其他列示；如是房地产企业受限预售款，是否需要在销售商品收到的现金予以扣减，根据各家房地产公司具体而定，有扣减的也有不扣减的，如果扣减，则应当正附表一致，在附表中，经营性应付项目增加额对应扣减。

2、票据。（1）一般不附追索权的票据贴现，扣除贴现利息后的净额计入销售商品收到的现金，附追索权归入筹资活动取得借款收到的现金；（2）收到票据与开具票据或票据背书给别人，均不产生现金流。

3、购买商品、接受劳务支付的现金。本年存货的增加系该项目的增项，那么存货中制造费用折旧摊销、人员薪酬以及资本化利息的增加额应当剔除，人员薪酬归入支付给职工的现金，资本化利息归入筹资活动利息支出项目。

4、支付给职工的现金。（1）前面说的存货中的人员薪酬列入，后面将会说到在建工程中的人员薪酬也应列入。即，公司上上下下不管什么项目发生的人员薪酬均应列入此项目；（2）个人所得税的列示，这个税之所以不列入支付的各项税费，是因为它不属于公司的税，属于职工个人，你的思维始终要想着它是职工薪酬的一部分，是扣下来交给税局的，如果我还没有给税局，那么支付给职工的现金就应当扣掉这一块，因为钱还在基本户里，因此公式法算出来的应付职工薪酬减少数，还应当剔除应交个人所得税和应交社保公积金本期增加数。

5、支付的各项税费。（1）增值税的销项和进项分别在销售商品和购进商品现金收支中列示了，此处列示销项抵进项后支付的增值税金额；（2）所得税费用分为当期所得税和递延所得税。本期缴纳的企业所得税应当为应交所得税的期初期末净额与当期所得税费用的和，与递延所得税无关。递延所得税资产、负债的期初期末净额即为本期递延所得税费用，应当反向抵消，确保公式法下不影响当期企业所得税缴纳额。

6、经营活动其他。（1）除了具体明细，如存款利息收入、政府补助（除税收返还）等，对于往来现金流统计起来较为复杂，而且现在有些附注还要披露具体流入流出单位，流入流出单位如果是关联方，那还得与关联交易资金拆借形成勾稽。这个项目往往是现金流最后的倒轧项目，因此极不准确，这也是后来附注要求披露单位往来的原因，防的就是你捣糨糊。上有政策，下有对策，不倒轧怎么行呢，这是审计的最后一招，也是最节约时间的一招。一张现金流编制好了，经营活动金额也就确定了，那么往来其他的净额也就确定了，不能动。在净额不变的前提下，从往来科目余额表中找出大额往来单位及其收支金额列到现金流量表收到的其他与支付的其他，保持现金流量表经营活动往来其他金额与附注现金流披露的往来其他总额一致。一般对于集团型公司，其下面的子公司均可以将金额倒轧到集团母公司，因为集团母公司一般只披露合并附注以及母公司单体个别科目附注，不会披露母公司单体现金流以及关联方资金拆借附注；（2）对于用公式编制，导致经营活动其他出现负数的情形，很简单，在保证净额不变的前提下，找出几个大额的往来款收到的其他与支付的其他填到现金流量表支付的其他与收到的其他。

7、筹资活动收到的现金。（1）回购股份支付的金额的列示。股票发行属于筹资活动，那么回购股份也应当视为偿还股东，列示为筹资活动的支付的其他；（2）附追索权的票据贴现净额，应当归入取得借款收到的现金；（3）资产负债表本期银行借款变动金额，不考了附追索权票据贴现，应当等于现金流量表，筹资活动取得借款收到的现金与偿还债务支付的现金二者净额；（4）偿付利息支付的现金应当包括资本化、非资本化利息费用，即，不仅仅是财务费用-利息费用，也应当包括在建工程、存货中的资本化利息。