减资：印花税！

【政策规定】

《中华人民共和国印花税法》第五条规定，印花税的计税依据如下：

（三）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；

第十一条规定，已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。
提示：《印花税》自2022年7月1日起施行：取消了其他营业账簿、权利许可证照税目（按件五元）。原来按件五元税目（其他营业账簿，权利、许可证照）均已取消。
【实务】
1.注册资金不征印花税，实缴资本部分按规定缴纳印花税；
2.实收资本先减后增，减资时不退印花税，后增加部分未超过减资前已缴纳过印花税的部分，不需要补贴印花，只就增加超过原已贴花部分补贴印花。
【案例1】某有限公司2023年12月注册成立，注册资本2000万，
1.截止2023年12月31日实缴1000万元；
2.2024年5月，一个股东减资200万；
3.2024年8月，引入一个新股东对公司增资1200万
适用按年申报缴纳营业账簿印花税，不考虑其他特殊情况
1.2023年应该缴纳的营业账簿印花税在2024年1月份申报期内申报
应纳税额=1000万元×0.025%=2500元
2.2024年应该缴纳的营业账簿印花税在2025年1月份申报期内申报
应纳税额=（1200-200）万元×0.025%=2500元
【案例2】2023年，我公司成立时注册资本为1000万元并依法缴纳了印花税，2024年2月公司股东减资200万元，2025年11月企业新股东再增资500万元，也就是说公司现在的注册资本为1300万元。2025年公司应当按增加的300万元计算缴纳印花税。
结论：注册资本不涉及印花税；实收资本减资不退印花税；以后年度增资，计税基础则可以扣除原减资部分的实收资本，减资部分实收资本对应的印花税在以后增资时可以扣除享受。
【常见实务问题】

一、注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时（无需账务处理），无需缴纳印花税，待实际收到股东投入资本金时再缴纳印花税。

实际收到股东缴纳资本金时：

借：银行存款

贷：实收资本

借：税金及附加——印花税

贷：应交税费-应交印花税

二、股东发生变化（A股东购买B股东持有的股权）
仅股东发生变化，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加的，无需缴纳印花税。
借：实收资本——B股东
贷：实收资本——A股东
三、转增资本印花税
1.资本公积转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加，无需缴纳印花税。
2.未分配利润转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额增加，需实收资本增加部分缴纳印花税。