行政事业单位政府会计收入核算要点

1.财务会计的收入与预算会计的预算收入有何区别？

解答：财务会计的“收入”与预算会计的“预算收入”并不存在一一对应的关系。因为行政事业单位有的现金流入不属于“收入”，但属于“预算收入”，例如事业单位经批准从银行借入的短期借款、长期借款等；有的业务虽无现金流入不属于“预算收入”，却属于“收入”，例如事业单位采用应收款方式按合同完成进度确认的事业收入等。区别在于：

（1）核算基础不同：预算收入的确认基础是收付实现制。财务会计收入的确认基础是权责发生制。

（2）表现形式不同：预算收入指纳入预算管理的现金流入。财务会计收入是指经济资源的流入，既包括货币资金，也可以表现为未来会产生的债权和非货币资产等。

（3）确认时点不同：预算收入是在预算年度内政府会计主体依法取得并纳入预算管理的现金流入时确认。财务会计要在同时满足三个条件的情况下确认：

①与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；

②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；

③流入金额能够可靠地计量。

2.关于“财政拨款收入”如何理解和确认？

解答：“财政拨款收入”科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。单位在收到来自同级政府财政部门的拨款时，应当判断其是否符合纳入单位当期财政拨款收入的标准。以下两种特殊情形需要注意：

（1）同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入当期预算的暂付款项，虽然拨款来自于同级政府财政部门，但其不属于单位当期的预算拨款。因此，在收到时，不确认为财政拨款收入，应通过“其他应付款”科目核算。在进入对应的下一预算期或批准纳入预算时，再将其确认为财政拨款收入，借记“其他应付款”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

（2）同级政府财政部门采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，不属于单位的预算收入。因此，不能确认为财政拨款收入，应通过“其他应付款”科目核算。

3.关于“非同级财政拨款收入”如何理解和确认？

解答：“非同级财政拨款收入”包括两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款。在具体核算时，事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，应当通过“事业收入—非同级财政拨款”科目核算；对于其他非同级财政拨款收入，应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。这要求事业单位对于来自非同级财政部门的拨款，应该根据性质进行辨识与核算。

4.关于“事业收入”如何理解和确认？

解答：“事业收入”科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。需要注意的是，其不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款，但包括因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费，具体核算如下：

（1）同级政府财政部门的财政拨款中用于事业单位开展专业业务活动及其辅助活动的部分，通过“财政拨款收入”科目核算，不通过“事业收入”科目核算。

（2）因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费，应当计入单位事业收入，在“事业收入”科目下设置“非同级财政拨款”明细科目进行核算。

5.如何按合同完成进度确认事业收入？

解答：单位以合同完成进度确认事业收入，应当根据业务实质，选择以下几种方法，合理确定合同完成进度：

（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；

（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；

（3）已经完成的时间占合同期限的比例；

（4）实际测定的完工进度等。

6.单位房屋出租收入如何进行会计处理？

解答：

（1）利用国有资产出租、出借取得的收入应当纳入单位预算，统一核算和管理：收到租金，财务会计借记“银行存款”等，贷记“租金收入”；预算会计借记“资金结存”，贷记“其他预算收入”。

【案例】某事业单位出租闲置房屋，其租金收入纳入单位预算管理，本月一次性收到当年租金450 000元。

财务会计

借：银行存款                 450 000

贷：租金收入                 450 000

预算会计

借：资金结存—货币资金  450 000

贷：其他预算收入             450 000

（2）按规定国有资产出租收入上缴财政：根据收到的款项抵扣应缴纳的税款和所发生的相关费用后，按净收益，财务会计借记“银行存款”，贷记“应缴财政款”；预算会计不做处理。上缴财政时，财务会计借记“应缴财政款”，贷记“银行存款”；预算会计不做处理。

【案例】某事业单位出租闲置房屋，其租金收入上缴同级财政部门，本月一次性收到当年租金450 000元。

财务会计

①收到租金收入

借：银行存款                 450 000

贷：应缴财政款             450 000

②上缴租金收入

借：应缴财政款             450 000

贷：银行存款                450 000

预算会计

不记账

7.事业单位收到代征代扣个税手续费退还，如何进行会计处理？

解答：

一般每年1月1日至3月30日，财务人员可通过自然人电子税务局（扣缴端）“退付手续费核对”申请办理上一年度个人所得税扣缴手续费。个税返还即个税手续费返还，是指单位代扣代缴员工个税时可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。单位实际收到个人所得税返还款时，财务会计借记“银行存款”，并将个人所得税返还款作为含税收入进行价税分离后，贷记“其他收入”“应交税金—应交增值税—销项税金”等，代扣代缴个人所得税手续费返还应当按照“商务辅助服务—经纪代理服务”税目开具发票和缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。预算会计借记“资金结存—货币资金”，贷记“其他预算收入”。

【案例】某事业单位是增值税一般纳税人，当月收到税务部门代征代扣个税手续费10 600元退还，会计处理如下：

财务会计

借：银行存款                                         10 600

贷：其他收入                                         10 000

       应交税金—应交增值税—销项税金  600

预算会计

借：资金结存—货币资金 10 600

贷：其他预算收入            10 600

8.医院取得科研资金时，科研收入的确认方式有哪些？

解答：财务会计核算科研资金取得，可以根据科研资金不同的资金来源，采用不同的方法进行收入确认：收到同级财政拨付的科研资金，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入”；收到非同级财政拨付的科研资金，借记“银行存款”，贷记“事业收入—科教收入—科研收入—非同级财政拨款收入”；收到其他科研资金，借记“银行存款”，贷记“预收账款”，确认收入时，按确认的完成进度比例，借记“预收账款”，贷记“事业收入—科教收入—科研收入”。预算会计核算在实际收到金额确认为“财政拨款预算收入—项目支出”或“事业预算收入—科教预算收入—科研预算收入”。

【案例1】财政授权支付方式下，某医院收到同级财政拨付的科研资金50 000元，财务部门根据有关凭证，作会计分录如下：

财务会计

借：零余额账户用款额度   50 000

贷：财政拨款收入     50 000

预算会计

借：资金结存              50 000

贷：财政拨款预算收入  50 000

【案例2】某医院收到非同级财政拨付的科研资金50 000元，财务部门根据有关凭证，作会计分录如下：

财务会计

借：银行存款    50 000

贷：事业收入—科教收入—非同级财政拨款收入 50 000

预算会计

借：资金结存                                  50 000

贷：事业预算收入—科教预算收入  50 000

【案例3】某医院承担其他科研课题研究任务，课题经费共50 000元，通过银行一次性拨付医院。年底对该项目完工进度进行测定，完成进度达到50%。财务部门根据有关凭证，作会计分录如下：

 财务会计

收到拨付经费时

借：银行存款                            50 000

贷：预收账款—其他预收账款  50 000

年底确认部分收入时：

借：预收账款——其他预收账款    25 000

贷：事业收入—科教收入           25 000

预算会计

收到拨付经费时

借：资金结存                                50 000

贷：事业预算收入—科教预算收入50 000

年底确认部分收入时不记账

9.医保结算产生的结算差额，医院如何进行会计处理？

解答：“事业收入—医疗收入—结算差额”科目用于核算医院同医保结算医疗款时，医院确认的应收医疗款金额与医保最终结算金额之间的差额（不含因违规治疗等管理不善原因被医保局拒付而不能收回的应收医疗款）。医疗款结算时，医院按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按照医院因管理不善造成的医保拒付金额，借记“坏账准备”，按照应收医疗款，贷记“应收账款—应收医疗款—应收医保款”，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“事业收入—医疗收入—结算差额”。实际结算时，医保分批给付医院医疗结算款，按照权责发生制原则，医院可以根据实际情况合理估算当期结算差额，实际结算后再根据最终结算金额进行结算差额调整。医院为了更加准确的把握医保结算款是否拨付到位，原则上可以通过设置明细科目或辅助核算的形式，按照医保类型进行明细核算，做细应收医保款往来款核销工作，但在实际工作中，因医院与医保部门信息不对称，较难实现，医院一般通过备查簿的形式进行结算款登记，以把握医保结算款拨付到位情况。

【案例】某医院同医疗保险机构结算医疗款时，医院按照医疗项目确认应收医保款1 000 000元，医疗保险机构拨付950 000元，其中，由于不合理用药医保拒付1 000元，产生医保结算差额49 000元。相关账务处理如下：

财务会计

借：银行存款                                     950 000

       坏账准备                                    1 000

       事业收入—医疗收入—结算差额     49 000

贷：应收账款—应收医疗款—应收医保款 1 000 000

预算会计

借：资金结存                                   950 000

贷：事业预算收入—医疗预算收入  950 000