税会处理:总包简易3%,分包免税或者适用1%征收率

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所属分类:纳税实务

建筑总承包企业提供建筑服务,适用简易计税方法计税时,允许差额扣除所支付的分包款,适用3%的征收率计算缴纳增值税。那么分包方适用免税、适用1%征收率、适用3%征收率甚至适用一般计税方法计税时,对其应纳税额是否有影响?

答案是:只要分包款的含税价款不变,无论分包方适用多少的税率或征收率,总包方缴纳的增值税均不变。

例1  A公司为一般纳税人,所属某项目为甲供项目,适用简易计税方法计税,项目所在地与机构所在地在同一地级行政区,2020年5月自业主方收取工程款309万元,支付分包款103万元,取得对方开具的增值税普通发票,税率为3%,税额为3万元,分包单位为一般纳税人劳务公司,适用清包工简易计税。

该项目应纳税额=(309-103)÷1.03×3%=6万元

例2  假定例1中的分包单位为湖北省的小规模纳税人,支付的分包款仍为103万元,取得对方开具的免税普通发票,税率「免税」,税额为「***」,其他条件不变,则

该项目应纳税额=(309-103)÷1.03×3%=6万元

例3   假定例1中的分包单位为一般纳税人,且对此项目选择了一般计税方法计税,支付的分包款仍为103万元,取得对方开具的增值税专用发票,税率「9%」,税额为「8.5万元」,其他条件不变,则

该项目应纳税额=(309-103)÷1.03×3%=6万元

我们可以同样证明,当分包方适用1%征收率时,只要它开具的发票价税合计数保持103万元不变,A公司该项目的应纳税额还是6万元。

这是因为,差额扣除不是税额减税额,而是含税销售额减含税销售额,然后以差额按照总包方适用的征收率进行价税分离分包交不交税,按照多少交税,都不影响总包的应纳税额。

还要提醒的是,总包企业在进行成本核算时,要注意分包款差额扣除的会计处理,「应交税费—简易计税」科目的借方发生额永远等于含税分包款÷1.03×3%,与分包款发票上注明的税额无关。

以例3为例,支付分包款时,假定A公司适用新收入准则:

借:合同履约成本—人工费        100

应交税费—简易计税—扣除     3

贷:银行存款                                  103

尽管分包方开具的专票为9%的税率,税额为8.5万元,但在会计处理时,「应交税费—简易计税」科目的借方数却为3万元,也就是说分包款对总包方税额的抵减作用只有3万元。

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