案例解析：非货币性资产投资，递延纳税时，企业所得税如何处理？

四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

五、财税[2014]116号中所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

结论：

（一）居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额计算所得税， 2019年A公司确认的所得额应为60万。

（二）2019年A公司企业取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整，所以取得时的股权计税基础=400＋60万=460（万元）

（三）2020年A公司转让股权，停止递延政策，递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得=60×4=240（万元），在2020年度一次性计算缴纳企业所得税。

D、2020年A公司股权转让所得=1350-700=650（万元）。

综上可知，A公司此次用存货投资又转让股权的交易中，共有两笔所得，一笔为非货币性资产转让所得300万元，一笔为股权转让所得650万元。

拓展补充：关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的文件

财税〔2015〕41号   个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税