餐店增值税“倒挂”合理吗？

企业利用增加中间交易环节进行税收筹划，究竟是否可行？近日，笔者参与了一家高端海鲜自助餐店的税务稽查，发现该企业利用增加食材的中间采购环节规避增值税税款，给自身带来了税务风险。

　　A门店的这个理由是否合理？

由于A门店的总公司在外地，检查组主要以门店为突破口，开展进一步检查。检查组从甲公司的自查报告中发现，甲公司下属各门店均为从事高档自助餐的海鲜餐厅。既然是高档自助，给顾客提供的食材就应该具备一个鲜明的特点：“鲜”。而要做到“鲜”，就应该尽量减少中间环节。

甲公司在自查报告中陈述，在蔬菜等食材的采购环节，食材由北京的供货商发到外地的中央厨房进行粗加工，装盒后再发往北京A门店。相应的增值税专用发票也是由北京供货商按零税率开具给中央厨房，再由中央厨房以提供粗加工服务，按照10%的适用税率，向A门店开具。

蔬菜这种易损坏的商品根本经不起多个环节的“折腾”，这种采购方式无形中也增加了物流成本，不符合常理。带着这种疑问，检查组直接进入A门店的厨房，实地查看蔬菜等食材的进货单，同时检查了蔬菜等食材是否已经经过初加工，并当场拍照取证。

经过核查发现，蔬菜等食材均由北京供货商直接发运到门店，根本没有发到外地的中央厨房进行加工。由此，甲公司的增值税“倒挂”迷雾被揭开：各门店从北京购进的各种蔬菜食材，增值税适用税率均为零，没有可抵扣的增值税进项税额。因此，甲公司就筹划成立了中央厨房，增加了食材的采购周转环节，门店所购蔬菜等食材的适用税率也由零上升到10%，形成了增值税进项税额远大于销项税额的情形。

甲公司的这种行为，实际上已经超出了合规进行税务安排的范畴，涉嫌虚构交易并虚开增值税专用发票。

　　上述案例中，餐饮企业通过增加采购环节，利用“倒挂”实施税务筹划，最终产生税务风险。对于餐饮行业的增值税一般纳税人而言，营改增后，如果发生了成本，且相应成本不属于不得抵扣增值税进项税额的范畴，则需要取得相应的合法抵扣凭证。

其实，在餐饮企业的日常经营中，经常会发生固定资产、农产品、房租、水电燃气费、烟酒、桌椅板凳、锅碗瓢盆、食用植物油和各类调味品等采购行为。该类采购行为对应的支出，只要取得了合法的抵扣凭证，都可以作为可抵扣增值税进项税额项目。因此，对餐饮企业来说，应不断完善财务制度，向正规的供应商、服务商采购原材料，并及时索要增值税发票，关注发票的取得、使用和管理，合法合规地计算增值税进项税额，合规降低整体税负。

作者：孙贞，国家税务总局北京市税务局第一稽查局