新收入准则分析讲解

新收入准则，除了给我们带来会计处理上的新要求以外，带给我们更多的是一种新的视野，和未来的发展趋势的变化。

先简单的谈一下收入准则对企业处理的重大影响。

收入准则最大的变化就是细化了细节，规范流程。

1、 取消建造合同的准则，统一纳入收入模型

其实该变化对企业的影响并不大，只是原来单独对建造合同做了准则，而现在统一纳入新准则，整体的处理方式和原理并没有太大的变化。

2、 以客户的角度转变

比如曾经的风险报酬转移作为收入的条件，改变为以控制权转移作为判断标准。实际上风险报酬转移也是控制权转移的一种形式，只是目前为了在报表中更能够体现实际的业务模式，我们修改为了控制权的判断。

因为在控制权转移的情况，基本上确认收入只是时间的问题，因为客户已经对该产品进行控制、使用、并且可以自行处理，只是因为合同还没有结束。

这时候我们可以提前确认收入，但是由于合同还没有结束，还没有达到收款的条件，所以增加了新的报表项目合同资产。

风险报酬转移，看起来更是站在企业自己的角度，考虑风险的转移，而新准则看起来更是站在客户的角度，以客户是否得到控制来判断。

3、 对可收取的价款更重视

以前，我们通常是以公允价值来确认收入，或者以合同价格来确认收入。现在，为了更能在报表中体现出企业经营的实际业务情况，不再以公允价值来计量，而是改为预计可收取的对价。

对于某些企业来说，这种改变并不会产生重大影响，因为如果你认为对方签订的合同金额预期无法收到，那么该合同也不会去签了，除非刻意的财务造假。

但对于退货率比较高的企业，或者像京东一样的网购平台公司，退货换货是经常性发生的故事，那么就要预计退货率，预计的退货率将不再确认收入。

4、 成本资本化 

为了清晰的体现业务模式和收入成本的匹配，所以与该合同相关的成本都先进行资本化，待确认收入时，再结转相应成本。

这里的成本包括履约成本和取得成本，履约成本就相当于制造企业中的生产成本，先在此进行归集，再结转成本。取得成本就相当于特定的合同佣金，仅仅与该合同相关的佣金，也认为是该合同的成本，为了保持收入成本匹配，也先进行资本化，待结转收入时以相同的方式同时结转成本。

6、 五步法模型

第一步：签合同

五步法模型中主要强调了合同，其实单纯的从合同来看，与之前并无太大的改变，因为即使是新准则颁布之前，咱们去现场审计，也是要看企业的合同，看合同的目的，首先就是通过合同条款，确定该业务模式的收入确认方式，其实和新准则的意愿是一样的。

这里的合同，不是完全的纸质制式合同，订单、约定等都可以称之为合同。比如我们改签一张机票，虽然我们没有单独与航空公司签订制式的合同，但是它也是符合合同识别的五项条件的，第一，双方都认可，第二，业务条款，第三，支付方式，第四，商业实质，第五，明确价格。

准则中五项条件写了很多，其实就这么简单，我们现在签订的所有合同几乎也都是这么签订的。

第一，双方认可，那么就是最后的签字盖章

第二，业务条款，规定双方的权力和义务，通常从这里我们了解义务模式，判断收入确认方式

第三，支付方式，规范支付条款，什么时候支付，预付、尾款等条件。

第四，商业实质，也就是真实的交易。不能是框架协议，交换协议，合作协议等。

第五，明确价格。

第一步识别完合同之后，后边的步骤都是围绕该合同进行。

第二步：设条款

识别一个合同中的履约义务，新的准则要求每一个履约义务作为收入确认的单元，其实这跟之前的原理并没有太大变化。

比如一个合同既卖设备又负责安装，卖设备和实施安装，便是两个履约义务，必须分别确认收入，而且适用的税率也不相同。

第三步：谈价格

一个合同，最重要的是价格，能够收到多少钱，如上所说，新准则下不一定直接按照合同总价格，需要考虑实际可收回的金额，有些企业需要预估退货率。

第四步：分摊价格

识别了每一项履约义务，并且有了价格，那么就要把该价格分摊到各个履约义务中。

第五步：确认收入和成本

每一项履约义务都赋予了价格之后，那么便对每一项履约义务进行收入确认。这时候要考虑收入确认的方式和时间，成本的结转与匹配。

7、 确认时间

收入的确认分为按点确认和按段确实，其实也就是一次性确认收入，和分期确认收入。只是判断的方式和确认的时点与之前有所不同。

在分期确认收入时，原来我们只考虑完工百分比法，现在更灵活的可以采用投入法和产出法。

由于成本的资本化，在分期确认收入时，成本的分期确认方式与收入必须保持完全一致，以保证收入成本的匹配。

8、分摊

有了不同的履约义务和确认时点，就意味着收入和成本的分摊，不管是合同变更，折扣，可变对价等等，分摊方式都是一个原则，有市场价按市场价，没有市场价则预估或者按余值。成本的分摊方式与收入永远保持一致。

由于合同引起的，能准确区分的履约义务则正常区分，不能准确区分的，已经履约完的视同为单独履约义务，未履约的视同为一项义务，若均没有履约，也不能区分，则统一视同为一项义务。

新准则引起的任何变化和调整，均直接调整当期收入，不进行前期追溯。

9、产生税会差异

通过以上变化可知，不管是收入，还是成本，确认的方式、时间等都与之前发生了变化，这时候就带来了新的问题，任何企业，一旦由于执行新准则发生了收入或者成本的确认变化，那么就一定会引起税会差异，就伴随着计提递延所得税。

由于实际业务的复杂性，不同的行业和企业对新收入准则执行的影响也不相同，比如房地产业，对于收入确认的时间，可变对价，成本的确认等，比如碧桂园之前爆出的商品房确认收入的问题，造成了这种钻空子的情况也很多。

零售企业的折扣和退货的处理，会对收入的确认产生重大的变化。

互联网公司的合同签订问题，履约义务识别，可变对价，确认时点都会对企业产生重大影响。

在审计时，针对不同的业务模式，和收入确认的方式，都需要更详细的披露，对审计要求搜集的数据也提供更高的要求，除了披露更多合同信息以外，还要分解更多口径，剩余履约义务进行披露。

其实如果一个合格的审计师，现行的审计中，也会进行详细的披露和调查，清楚经济因素等如何对企业产生了影响，包括收入影响、现金流影响，不确定性等。

在商业模式不断变化，新经济不断变革，传统行业为了生存寻求各种突破的环境下，对报表的分析和使用，对财务的管理，变得越来越困难，我们越来越不容易看懂一个企业的财务报表，新收入准则的变化，意在使报表可以更充分的反映企业的业务模式，对报表使用者可以产生更准确的判断。

随着经济和科技的发展，新准则的变化目前是远远跟不上的，未来，一定还会产生更多更重要的变化，对于财务人、审计人，要想寻求发展，仅仅盯着财务专业上的一亩三分地，势必意味着出局。

况且，即使是财务专业上的一亩三分地，很多人，也未必能够跟的上。

更多准则细节讲解，请持续后续关注。